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Bollettino degli Appalti della Regione Sicilia n.40
In allegato nell'area riservata Sezione Documenti è stato pubblicato il Bollettino degli Appalti della Regione Sicilia n.40 del 3 ottobre 2016.
“Reverse charge” nel settore immobiliare - Nuova Guida ANCE
L’ANCE ha predisposto una nuova Guida fiscale che fa il punto sul “reverse charge” nel settore immobiliare, alla luce delle novità normative e tenendo conto dei chiarimenti di prassi dell’Agenzia delle Entrate.
\r\nCome noto, infatti, dal 1° gennaio 2015, il meccanismo dell’inversione contabile, ai fini IVA già utilizzato nel subappalto edile, è stato esteso dalla legge n. 190/2014 (Stabilità 2015) anche ai contratti d’appalto aventi ad oggetto determinate attività normativamente individuate.
\r\nIn particolare, la Guida, volta ad orientare le imprese del settore nella corretta individuazione ed applicazione del meccanismo, offre un focus sulle singole ipotesi di applicazione del “reverse”, ovvero:
\r\n- \r\n
- prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici[1]; \r\n
- prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese da subappaltatori, nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione oristrutturazione di immobili, ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore[2]. \r\n
- cessioni di fabbricati o loro porzioni, abitativi o strumentali, per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione ad IVA[3]. \r\n
Da un punto di vista operativo, l’inversione contabile comporta che il cessionario/committente è tenuto all’assolvimento dell’imposta, diventando non solo debitore dell’IVArelativa alla prestazione ricevuta dal cedente/prestatore, ma anche il soggetto obbligato al versamento del tributo, derogando, quindi, alle ordinarie modalità di fatturazione.
\r\nDal punto di vista del cedente/prestatore, invece, l’applicazione del “reverse” produce un aumento del credito IVA per il quale è stata riconosciuta la priorità nel rimborso, relativamente al credito che emerge per l’appalto ed il subappalto edile.
\r\n
Split Payment e accertamento IVA: Ok al riaddebito alla P.A. committente
La maggiore IVA versata dall’impresa a seguito di adesione all’accertamento può essere comunque addebitata, in via di rivalsa, alla Pubblica Amministrazione committente, anche se l’operazione originaria è stata fatturata con applicazione dello “split payment”.
\r\nCosì chiarisce l’Agenzia delle Entrate nella RM n.75/E del 14 settembre 2016, con la quale viene affrontata, sotto il profilo operativo, la compatibilità tra la disciplina IVA della “scissione dei pagamenti” (cd. “split payment”, di cui all’art.17-ter del DPR 633/1972), che pone in capo alla Pubblica Amministrazione committente l’obbligo di versare l’IVA addebitata in fattura[1] e quella che prevede, in caso di versamento degli importi dovuti per effetto dell’accertamento, il diritto alla rivalsa nei confronti del committente della maggiore IVA pagata dal fornitore/prestatore di servizi (art.60, co.7, DPR 633/1972[2]).
\r\nLa questione nasce da quanto affermato dalla stessa Agenzia nella precedente CM 15/E/2015, con la quale è stato tra l’altro precisato che, in presenza di operazioni assoggettate allosplit payment, l’addebito di una maggiore IVA alla committente pubblica, rispetto a quella già fatturata (ad esempio, in caso di errata applicazione dell’aliquota del 10% anziché di quella del 22%), deve avvenire attraverso una nota di variazione in aumento della fattura originaria, da emettere anch’essa in regime di “scissione dei pagamenti”[3].
\r\nIn linea generale, tale precisazione consente la perfetta operatività del meccanismo dello split payment, poiché fa sì che l’obbligo di versamento dell’IVA (sia di quella originariamente fatturata che di quella oggetto di successiva nota di variazione) ricada sempre esclusivamente sulla Pubblica Amministrazione committente.
\r\nDiversamente, il suddetto chiarimento generava criticità nel particolare caso disciplinato dall’art.60, co.7, del DPR 633/1972, ossia nell’ipotesi in cui l’addebito alla P.A. committente avesse riguardato la maggiore IVA già versata dall’impresa fornitrice all’Erario a seguito di adesione all’atto di accertamento.
\r\nIn tale ipotesi, infatti:
\r\n· per esercitare il diritto di rivalsa nei confronti della P.A. committente, l’impresa avrebbe dovuto in ogni caso versare all’Erario la maggiore IVA accertata[4],
\r\n· seguendo poi le indicazioni della CM 15/E/2015, la medesima impresa avrebbe dovuto addebitare all’Ente committente la maggiore imposta già versata, attraverso una nota di variazione in aumento della fattura originaria, da emettere però in regime di split payment,
\r\n· in adempimento a quest’ultimo meccanismo, la P.A. committente avrebbe dovuto versare anch’essa all’Erario la maggiore IVA addebitatale in via di rivalsa dall’impresa fornitrice.
\r\nIn pratica, operando in tal modo, la maggiore imposta derivante dall’accertamento sarebbe stata versata due volte all’Erario (prima dall’impresa in fase di adesione all’accertamento e poi dalla committente pubblica in sede di versamento di quanto esposto nella nota di variazione emessa in regime di split payment) e, soprattutto, l’impresa non avrebbe comunque recuperato l’IVA già versata all’Erario, in palese violazione del principio di neutralità dell’imposta.
\r\nProprio per far chiarezza su tale questione, la RM 75/E/2016 precisa ora che, in deroga alle ordinarie disposizioni in materia di split payment, l’IVA versata all’Erario dal contribuente a seguito di accertamento (ai sensi del citato art.60, co.7, del DPR 633/1972) può essere addebitata in via di rivalsa alla P.A. committente, senzaapplicazione del meccanismo della “scissione dei pagamenti”.
\r\nIn tal modo, la P.A. committente non dovrà versare nuovamente allo Stato la maggiore IVA accertata, esposta nella nota di variazione, ma la corrisponderà al contribuente che potrà così recuperare l’importo pagato in virtù dell’accertamento.
\r\nLa pronuncia si ritiene particolarmente rilevante per il comparto dei lavori pubblici, soprattutto in relazione agli interventi riguardanti le opere di urbanizzazione secondaria, per i quali gli Enti pubblici committenti, al fine di ridurre l’onere dell’IVA (che, per questi, corrisponde ad un vero e proprio elemento di costo), a volte dichiarano erroneamente la spettanza dell’aliquota ridotta del 10% (in luogo di quella ordinaria pari al 22%), esponendo in questo modo le imprese al rischio di accertamenti fiscali ed alla conseguente necessità di dover corrispondere allo Stato la maggiore IVA richiesta.
\r\nIn tale contesto, la Risoluzione in esame va valutata positivamente, poiché, anche in presenza di operazioni assoggettate a split payment, ammette comunque la possibilità, per l’impresa accertata, di poter addebitare all’Ente committente la maggiore imposta versata, fornendo chiarimenti anche sulle relative procedure operative.
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\r\n[1] Cfr. ANCE “Split Payment – CM 15/E/2015 e il punto sui chiarimenti dell’AdE”- ID n. 20122 del 15 aprile 2015; ANCE “Split payment – Verifica pagamenti PA” - ID N. 20059 del 10 aprile 2015; ANCE “Split payment – Interrogazione parlamentare europea” - ID N. 19915 del 27 marzo 2015; ANCE “Split payment e reverse charge: Nuovo Modello per i rimborsi del credito IVA” - ID n. 19837 del 24 marzo 2015; “Split payment e reverse charge – Interrogazione parlamentare n. 3-01735” - ID n. 19752 del 18 marzo 2015; ANCE “Split Payment” – Rimborsi IVA prioritari – In G.U. il D.M. 20 febbraio 2015” - ID n. 19559 del 04 marzo 2015; ANCE “Split Payment – Primi chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate” - ID n. 19284 del 10 febbraio 2015; ANCE “Split Payment – Pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del DM attuativo” - ID n. 19212 del 5 febbraio 2015;ANCE “Split Payment – Il MEF anticipa il DM attuativo in corso di pubblicazione in GU” - ID n. 19172 del 2 febbraio 2015; ANCE “Split Payment” – Azioni ANCE e richiesta segnalazioni - ID n. 18963 del 16 gennaio 2015; ANCE “Split Payment” – Comunicato Stampa del MEF - ID n. 18874 del 9 gennaio 2015, ANCE “Split Payment” – Entrata in vigore ed azioni ANCE - ID n. 18854 dell’8 gennaio 2015; ANCE “Legge di Stabilità 2015 – Pubblicazione in GU – Misure fiscali d’interesse per il settore” – ID N. 18852 dell’8 gennaio 2015; ANCE “Definitiva approvazione del DdL Stabilità 2015 – Le misure fiscali d’interesse per il settore” -ID N. 18766 del 23 dicembre 2014.
\r\n[2]D.P.R. 26-10-1972 n. 633 - Art. 60 Pagamento delle imposte accertate
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\r\n(omissis)
\r\n7. Il contribuente ha diritto di rivalersi dell'imposta o della maggiore imposta relativa ad avvisi di accertamento o rettifica nei confronti dei cessionari dei beni o dei committenti dei servizi soltanto a seguito del pagamento dell'imposta o della maggiore imposta, delle sanzioni e degli interessi. In tal caso, il cessionario o il committente può esercitare il diritto alla detrazione, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui ha corrisposto l'imposta o la maggiore imposta addebitata in via di rivalsa ed alle condizioni esistenti al momento di effettuazione della originaria operazione.
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\r\n[3] Cfr. ANCE “Split Payment – CM 15/E/2015 e il punto sui chiarimenti dell’AdE”- ID n. 20122 del 15 aprile 2015.
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\r\n[4]Il citato art.60, co.7, del DPR 633/1972, infatti, ammette il diritto del contribuente di rivalersi nei confronti del committente solo previo pagamento degli importi dovuti (maggiore imposta, interessi e sanzioni) per effetto dell’accertamento.
\r\nBollettino degli Appalti della Regione Sicilia n.38
In allegato nell'area riservata Sezione Documenti è stato pubblicato il Bollettino degli Appalti della Regione Sicilia n.38 del 19 settembre 2016.
Riepilogo lavori regionali posti in gara - 2° quadrimestre 2016
In allegato, nell'area riservata Sezione Attività, il riepilogo dei lavori regionali (desunti dalla GURS) posti in gara in Sicilia nel periodo gennaio-agosto 2016.
Si allegano, inoltre, le elaborazioni e i grafici dei dati relativi al predetto periodo confrontati con gli stessi del 2015, i quali ci danno l'idea dell'andamento delle gare nel periodo considerato.
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